International Accounting Standard 33. Earning per Share. פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר

Transcription

1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33 רווח למappleיה International Accounting Standard 33 Earning per Share גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר.2016 תיקוappleים שמועד תחילתם לאחר 1 ביappleואר 2016 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו על ידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9 מכשירים פיappleappleסיים פורסם בappleובמבר 2009, באוקטובר 2010, בappleובמבר 2013 וביולי 2014) מועד תחילה 1 ביappleואר 2018) מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2016 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד, במסגרת appleספח ג לתקן דיווח כספי ביappleלאומי

2 החל מסעיף תוכן עappleייappleים מבוא* תקןחשבוappleאותביappleלאומי 33 רווחלמappleיה מטרתהתקן תחולה הגדרות מדידה רווחבסיסילמappleיה רווח מappleיות רווחמדולללמappleיה רווח מappleיות מappleיותרגילות פוטappleציאליותמדללות אופציות,כתבי אופציהומכשיריםהמקביליםלהם מכשיריםהappleיתappleיםלהמרה מappleיותשהappleפקתןמותappleית חוזיםהappleיתappleים לסילוקבמappleיותרגילותאובמזומן אופציותשappleרכשו אופציותמכרשappleכתבו תיאומים למפרע הצגה גילוי מועד תחילה ביטול פרסומיםאחרים appleספחים: appleספחא -הappleחיותיישום appleספחב -תיקוappleיםלפרסומיםאחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של חשבוappleאותביappleלאומי 33 שפורסםבדצמבר 2003* בסיס למסקappleות* דוגמאות להמחשה* * לא תורגם לעברית תקן בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זהבתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומייםהרלווappleטיים. 1162

3 א ב תקןחשבוappleאותביappleלאומי 33 רווח למappleיה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33 רווח למappleיה 33 IAS מפורט בסעיפים 76-1 ובappleספחים א ו-ב. כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה, אך appleשמרה תבappleית התקן, כפי שהיתה בעת שאומץ על ידי ה-.IASB יש לקרוא את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירהויישוםשל מדיappleיותחשבוappleאיתבהעדרהappleחיותמפורשות. מטרת התקן.1 תחולה.2 מטרת תקן זה היא לקבוע עקרוappleות לחישוב והצגת רווח למappleיה, כדי לשפר את יכולת ההשוואה בין ביצועים של ישויות שוappleות באותה תקופת דיווח ובין ביצועים של אותה ישות בתקופות דיווח שוappleות. על אף שלappleתוappleי הרווח למappleיה קיימות מגבלות, מאחר שappleיתן להשתמש במדיappleיות חשבוappleאית שוappleה לקביעת ה'רווחים', אחידות בקביעת המכappleה משפרת את הדיווח הכספי. תקן זה מתמקד במכappleההמשמשלצורךחישובהרווחלמappleיה. תקן זה חל: בדוחות הכספיים הappleפרדים או האיappleדיבידואליים של ישות: שמappleיותיה הרגילות או מappleיותיה הרגילות הפוטappleציאליות appleסחרות בשוק ציבורי בורסת appleיירות ערך מקומית, בורסת appleיירות ערך זרה, או שוק מעבר לדלפק,כוללשווקיםמקומיים ואזוריים),או שמגישה או בתהליך של הגשת דוחותיה הכספיים לרשות appleיירות ערך או לגוף פיקוח אחר, במטרה להappleפיקמappleיות רגילותבשוקציבורי;וכן i) ii) דוחות כספיים מאוחדים של קבוצה שלה חברהאם: שמappleיותיה הרגילות או מappleיותיה הרגילות הפוטappleציאליות appleסחרות בשוק ציבורי בורסת appleיירות ערך מקומית, בורסת appleיירות ערך זרה, או שוק מעבר לדלפק,כוללשווקיםמקומיים ואזוריים),או 1163 i)

4 שמגישה או בתהליך של הגשת דוחותיה הכספיים לרשות appleיירות ערך או לגוף פיקוח אחר, במטרה להappleפיק מappleיות רגילות בשוק ציבורי. ii) ישות, שappleותappleת גילוי לרווח למappleיה, תחשב את הרווח למappleיה ותיתן לו גילוי בהתאם לתקן זה. כאשר ישות מציגה גם דוחות כספיים מאוחדים וגם דוחות כספיים appleפרדים בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 דוחות כספיים מאוחדים ובהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 דוחות כספיים appleפרדים, בהתאמה, הגילויים הappleדרשים בתקן זה יוצגו רק על בסיס הappleתוappleים המאוחדים. ישות שבוחרת לתת גילוי לרווח למappleיה, המבוסס על דוחות כספיים appleפרדים שלה, תציג appleתוappleים אלהעלרווח למappleיהרקבדוחעל הרווחהכוללשלה.ישותלאתציג appleתוappleיםכאלה עלרווח למappleיהבדוחותיההכספייםהמאוחדים א. הגדרות.5 אם ישות מציגה פריטים של רווח או הפסד בדוח appleפרד כפי שמתואר בסעיף 10 א לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים כפי שתוקן בשappleת 2011), הישות מציגה רווח למappleיה רק בדוחappleפרד זה. להלן מוappleחים המשמשים בתקן זה ומשמעותם: אappleטי-דילול antidilution) הוא עלייה ברווח למappleיה או ירידה בהפסד למappleיה הappleובעת מהappleחה שמכשירים הappleיתappleים להמרה הומרו, שאופציות או כתבי אופציה warrants) מומשו, או שמappleיותרגילותהוappleפקועם התקיימותםשל תappleאיםמוגדרים. הסכם להappleפקה מותappleית של מappleיות agreement) contingent share הוא הסכם להappleפקה של מappleיות, אשר תלויה בהתקיימות תappleאים מוגדרים. מappleיות רגילות שהappleפקתן מותappleית ) issuable contingently ordinary shares הן מappleיות רגילות הappleיתappleות להappleפקה בתמורה מועטה, המשולמת במזומן או באמצעים אחרים, או ללא תמורה כלל, בהתקיימות תappleאים שהוגדרו בהסכם להappleפקה מותappleית של מappleיות. 1164

5 א ג ב דילול dilution) הוא ירידה ברווח למappleיה או עלייה בהפסד למappleיה הappleובעת מהappleחה שמכשירים הappleיתappleים להמרה הומרו, שאופציות או כתבי אופציה מומשו, או שמappleיות רגילות הוappleפקו עם התקיימותםשל תappleאיםמוגדרים. אופציות, כתבי אופציה ומכשירים המקבילים להם ) options, warrants and their equivalents הם מכשירים פיappleappleסיים המקappleיםלמחזיקאתהזכות לרכושמappleיותרגילות. מappleיה רגילה share) ordinary היא מכשיר הוappleי הappleחות בעת פירוק subordinate )מכל הסוגים האחרים של מכשירים הוappleיים. מappleיה רגילה פוטappleציאלית share) potential ordinary היא מכשיר פיappleappleסיאוחוזהאחרשעשוי לזכותאתהמחזיקבובמappleיותרגילות. אופציות מכר options) put על מappleיות רגילות הן חוזים המקappleים למחזיק את הזכות למכור מappleיות רגילות במחיר מוגדר במהלך תקופהמוגדרת. מappleיות רגילות משתתפות ברווח לתקופה, רק לאחר שסוגים אחרים של מappleיות, כגון מappleיות בכורה, השתתפו ברווח. לישות יכול שיהיו יותר מסוג אחד של מappleיות רגילות. למappleיות רגילות מאותו סוג יש אותן זכויות לקבלת דיבידappleדים. דוגמאות למappleיות רגילות פוטappleציאליות:.6.7 התחייבויות פיappleappleסיות או מכשירים הוappleיים, כולל מappleיות בכורה, הappleיתappleים להמרה למappleיות רגילות; אופציות וכתבי אופציה; מappleיות שיוappleפקו בהתקיימות תappleאים, הappleובעים מהסדרים חוזיים, כגון רכישה של עסק או של appleכסים אחרים. מוappleחים שהוגדרו בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 32 מכשירים פיappleappleסיים: הצגה, משמשים בתקן זה באותה משמעות שappleקבעה בסעיף 11 לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 32, אלא אם צוין אחרת. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 32 מגדיר מכשיר פיappleappleסי, appleכס פיappleappleסי, התחייבות פיappleappleסית ומכשיר הוappleי, ומספק הappleחיות ליישום הגדרות אלה. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13 מדידת שווי הוגן מגדיר שווי הוגן ומפרט דרישות ליישום הגדרה זו

6 ב א מדידה.9 רווח בסיסי למappleיה ישותתחשב אתסכומי הרווחהבסיסי למappleיה לגבירווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם וכן תחשב את סכומי הרווח הבסיסי למappleיה לגבי רווח או הפסד מפעילויות appleמשכות, המיוחסלבעלי מappleיות אלה, במידהשמוצגרווח או הפסד כזה. הרווח הבסיסי למappleיה יחושב על ידי חלוקת הרווח או ההפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם המוappleה), בממוצע משוקלל של מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור outstanding )המכappleה)במהלךהתקופה. מטרת המידע לגבי הרווח הבסיסי למappleיה היא לספק מידה של הזכויות של כל מappleיה רגילה של החברה האם בביצועי הישות במהלך תקופת הדיווח. רווחים הסכומים, המיוחסים לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, לצורך חישוב הרווח הבסיסי למappleיה, המתייחסים ל: רווח או הפסד מפעילויות appleמשכות, המיוחס לחברה האם; וכן רווח או הפסד, המיוחס לחברה האם יהיו הסכומים בסעיפים א' ו-ב' לעיל מותאמים בגין סכומים לאחרמס של דיבידappleדים בכורה,הפרשים הappleובעיםמסילוק מappleיות בכורה והשפעותדומותאחרותשלמappleיות בכורה המסווגות כהון. כל פריטי הכappleסה והוצאה, המיוחסים לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, אשר מוכרים בתקופה, כולל הוצאות מס ודיבידappleדים על מappleיות בכורה שסווגו כהתחייבויות, appleכללים בקביעת רווח או הפסד לתקופה המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1). סכום לאחר מס של דיבידappleדים בכורה, שיש לappleכות מרווח או מ ה הפסד, הוא:

7 א ב הסכום לאחר מס של דיבידappleדים בכורה כלשהם למappleיות בכורה,שאיappleןצוברות,שהוכרזו בהתייחסלתקופה;וכן הסכום לאחר מס של דיבידappleדים בכורה למappleיות בכורה צוברות המתייחס לתקופה, ביןאם הדיבידappleדים הוכרזו ובין אם לאו. סכום הדיבידappleדים למappleיות בכורה לתקופה איappleו כולל סכום כלשהו של דיבידappleדים בכורה למappleיות בכורה צוברות, ששולם או שהוכרז במהלך התקופה הappleוכחית בהתייחסלתקופותקודמות. מappleיות בכורה אשר זכאיות לדיבידappleד ראשוappleי appleמוך כדי לפצות את הישות על מכירתן בappleיכיון, או מappleיות בכורה אשר זכאיות לדיבידappleד הגבוה מהמקובל בשוק בתקופות מאוחרות יותר כדי לפצות משקיעים על רכישתן בפרמיה, מכוappleות לפעמים מappleיות בכורה בשיעור עולה shares) appleיכיון.increasing rate preference או פרמיה כלשהם, שappleוצרו בעת הappleפקת מappleיות בכורה בשיעור עולה מופחתים לעודפים באמצעות שיטת הריבית האפקטיבית ומטופלים כדיבידappleד בכורהלצורךחישוברווחלמappleיה. ישות עשויה לרכוש חזרה מappleיות בכורה באמצעות הצעת רכש לבעלי מappleיות הבכורה. עודף השווי ההוגן של התמורה, ששולמה לבעלי מappleיות בכורה, על הערך בספרים של מappleיות בכורה מהווה תשואה לבעלי מappleיות הבכורה וappleזקף לעודפים של הישות. יש לappleכות סכום זה בחישוב רווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברההאם. המרה מוקדמת של מappleיות בכורה הappleיתappleות להמרה עשויה להיגרם באמצעות שיappleויים מיטיבים בתappleאי ההמרה המקוריים ו/או בתשלום תמורה appleוספת על ידי הישות. עודף השווי ההוגן של המappleיות הרגילות שהוappleפקו ו/או של תמורה אחרת ששולמה על השווי ההוגן של המappleיות הרגילות שהיו צריכות להיות מוappleפקות בהתאם לתappleאי ההמרה המקוריים, מהווה תשואה לבעלי מappleיות הבכורה, ויש לappleכות אותו בחישוב רווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיותרגילותשלהחברההאם. עודף כלשהו של הערך בספרים של מappleיות בכורה על השווי ההוגן של התמורה ששולמה כדי לסלקן יתווסף בחישוב רווח או הפסד, המיוחסלבעלי המappleיותהרגילותשלהחברההאם. מappleיות לצורך חישוב הרווח הבסיסי למappleיה, מספר המappleיות הרגילות יהיה הממוצע המשוקלל של מappleיות רגילות הקיימות במחזור במהלך התקופה

8 ב ד א ג ה ז ו שימוש בממוצע משוקלל של מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור במהלך התקופה משקף את האפשרות שסכום ההון של בעלי המappleיות השתappleה במהלך התקופה כתוצאה ממספר מappleיות גדול יותר או קטן יותר, הקיימות במחזור, בכל רגע appleתון. הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור במהלך התקופה הוא מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור בתחילת התקופה, מותאם במספר המappleיות שappleרכשו חזרה או הוappleפקו במהלך התקופה מוכפל במקדם לשקלול הזמן. המקדם לשקלול הזמן הוא יחס מספר הימים שהמappleיות קיימות במחזור למספר הכולל של הימים בתקופה; קירוב סביר של הממוצע המשוקלל הוא מספק במצבים רבים. מappleיות appleכללות, בדרך כלל, בממוצע המשוקלל של מספר המappleיות מהמועד בו התמורה ראויה להתקבל receivable) בדרך כלל, מועד הappleפקת המappleיות), לדוגמה: מappleיות רגילות, שהוappleפקו תמורת מזומן, יכללו כאשר ראוי להתקבל; מזומן מappleיות רגילות, שהוappleפקו תמורת השקעה חוזרת יזומה וולוappleטרית) של דיבידappleדים לבעלי מappleיות רגילות או לבעלי מappleיות בכורה, יכללו כאשר הדיבידappleדים הושקעו בחזרה; מappleיות רגילות, שהוappleפקו כתוצאה מהמרת מכשיר חוב למappleיות רגילות, יכללו ממועד הפסקת צבירת הריבית; מappleיות רגילות, שהוappleפקו במקום ריבית או קרן על מכשירים פיappleappleסיים אחרים, יכללו ממועד הפסקת צבירת הריבית; מappleיות רגילות, שהוappleפקו בתמורה לסילוק התחייבות הישות, יכללו ממועד הסילוק; מappleיות רגילות, שהוappleפקו כתמורה בעד רכישת appleכס שאיappleו מזומן, יכללו ממועד ההכרה ברכישה; וכן מappleיות רגילות, שהוappleפקו בתמורה להספקת שירותים לישות, יכללו עם הספקת השירותים. עיתוי הכללת המappleיות הרגילות appleקבע בהתאם לתappleאים הappleלווים להappleפקתן. המהות של כל חוזה המתייחס להappleפקה תבחן תוך תשומת לב ראויה. 1168

9 ב א ג ד מappleיות רגילות שהוappleפקו כחלק מהתמורה שהועברה בצירוף עסקים, יכללו בממוצע המשוקלל של מספר המappleיות ממועד הרכישה. זאת מאחר שהרוכש כולל בדוח על הרווח הכולל שלו את הרווחים וההפסדים של הappleרכש מאותו מועד. מappleיות רגילות שיוappleפקו כתוצאה מהמרה של מכשיר שיש חובה להמירו, יכללו בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה מהמועד שבו החוזה להappleפקת המכשיר appleכרת. מappleיות שהappleפקתן מותappleית יטופלו כקיימות במחזור ויכללו בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה רק מהמועד בו התקיימו כל התappleאים הדרושים כלומר, האירועים התרחשו). מappleיות, הappleיתappleות להappleפקה רק בחלוף פרק זמן מסוים, איappleן appleחשבות מappleיות שהappleפקתן מותappleית, מאחר וחלוף הזמן הוא וודאי. מappleיות רגילות הקיימות במחזור, אשר החזרתן מותappleית כלומר, כפופות לדרישת החזר), איappleן מטופלות כקיימות במחזור ואין לכלול אותן בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה עד למועד בו המappleיות איappleן כפופות יותר לדרישת החזר. [בוטל]. הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות, הקיימות במחזור במהלך התקופה ולכל התקופות המוצגות, יותאם בגין אירועים, שאיappleם המרת מappleיות רגילות פוטappleציאליות, ששיappleו את מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור,ללא שיappleוי מקביל במשאבים. ישות עשויה להappleפיק מappleיות רגילות, או להקטין את מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור, ללא שיappleוי מקביל במשאבים. דוגמאות לכך כוללות: הappleפקת מappleיות הטבה לעיתים מכוappleה דיבידappleד במappleיות); מרכיב הטבה בכל הappleפקה אחרת, לדוגמה מרכיב הטבה בהappleפקת זכויות לבעלי מappleיות קיימים; פיצול מappleיות; וכן פיצול מappleיות במהופך איחוד של מappleיות). בהappleפקת מappleיות הטבה או בפיצול מappleיות, מappleיות רגילות מוappleפקות לבעלי מappleיות קיימים ללא תמורה appleוספת. לכן, מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור גדל ללא עלייה מקבילה במשאבים

10 א מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור לפappleי האירוע מותאם בגין השיappleוי היחסי במספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור לו האירוע התרחש בתחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת. לדוגמה, בהappleפקת מappleיות הטבה ביחס של 2 ל- 1, מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור לפappleי ההappleפקה מוכפל ב- 3 כדי לקבל את המספר הכולל החדש של המappleיות הרגילות, או מוכפל ב- 2 כדי לקבל את מספר המappleיות הרגילות שappleוספו. איחוד מappleיות רגילות מקטין, בדרך כלל, את מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור ללא ירידה מקבילה במשאבים. אולם, כאשר ההשפעה הכוללת היא רכישה חזרה של מappleיות לפי שווין ההוגן, הירידה במספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור היא תוצאה של ירידה מקבילה במשאבים. דוגמה לכך היא איחוד מappleיות משולב עם דיבידappleד מיוחד. הממוצע המשוקלל של המappleיות הרגילות הקיימות במחזור בתקופה בה התרחשה העסקה המשולבת מותאם בגין ירידה במספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור, מהמועד בו הוכר הדיבידappleד המיוחד. רווח מדולל למappleיה ישות תחשב את סכומי הרווח המדולל למappleיה לגבי רווח או הפסד, המיוחס לבעלי המappleיות הרגילות של החברה האם, וכן תחשב את סכומי הרווח המדולל למappleיה לגבי רווח או הפסד מפעילויות appleמשכות, המיוחסלבעלי מappleיות אלה, במידהשמוצגרווח או הפסד כזה. לצורךחישוב הרווחהמדולל למappleיה,ישותתתאם אתהרווחאו את ההפסד, המיוחס לבעלי המappleיות הרגילות של החברה האם, ואת הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הקיימות במחזור, בגין ההשפעותשלכלהמappleיותהרגילות הפוטappleציאליותהמדללות. מטרת הרווח המדולל למappleיה עקבית לזאת של הרווח הבסיסי למappleיה - לספק מידה של הזכויות של כל מappleיה רגילה בביצועי הישות - בהתחשב בהשפעת כל המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות הקיימות במחזור במהלך התקופה. כתוצאה מכך: לרווח או להפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, יש להוסיף את הסכום לאחר מס של דיבידappleדים וריבית, שהוכרו בתקופה, בהתייחס למappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות והוא מותאם בגין שיappleויים אחרים כלשהם בהכappleסה או בהוצאה, שהיו appleובעים מהמרת המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות; וכן 1170

11 ב ב א ג לממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור יש להוסיף את הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות הappleוספות שהיו קיימות במחזור בהappleחה שכל המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות הומרו. רווחים לצורךחישוב הרווחהמדולל למappleיה,ישותתתאם אתהרווחאו את ההפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, כפי שחושבבהתאםלסעיף 12, בגיןההשפעהלאחרמסשל:.33 דיבידappleדים כלשהם או פריטים אחרים כלשהם, המתייחסים למappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות, אשר appleוכו בחישוב הרווח או ההפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם כפי שחושב בהתאם לסעיף 12; עלויות מימון כלשהן, שהוכרו בתקופה, הקשורות למappleיות רגילות פוטappleציאליותמדללות;וכן שיappleויים אחרים כלשהם בהכappleסה או בהוצאה, שהיו appleובעים מהמרת מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות. לאחר שהמappleיות הרגילות הפוטappleציאליות מומרות למappleיות רגילות, הפריטים, שזוהו בסעיפים 33 א)-ג), איappleם קיימים עוד. במקום זאת, המappleיות הרגילות החדשות זכאיות להשתתף ברווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם. לכן, רווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, המחושב בהתאם לסעיף 12, מותאם בגין הפריטים שזוהו בסעיפים 33 א)-ג) ובגין מסים מתייחסים כלשהם. ההוצאות המתייחסות למappleיות רגילות פוטappleציאליות כוללות עלויות עסקה וappleיכיון המטופלים בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית ראה סעיף 9 בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 מכשירים פיappleappleסיים: הכרה ומדידה, אשר עודכן בשappleת 2003). המרת מappleיות רגילות פוטappleציאליות יכולה לגרום לשיappleויים appleוספים בהכappleסות או בהוצאות. לדוגמה, הירידה בהוצאות ריבית, המתייחסות למappleיות רגילות פוטappleציאליות, מביאה לעלייה ברווח או ירידה בהפסד. עלייה זו או ירידה זו יכולות להוביל לעלייה בהוצאות המתייחסות לתוכappleית מחייבת, לשיתוף עובדים ברווחים. לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, רווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, מותאם בגין שיappleויים appleלווים אלה, בהכappleסה או בהוצאה

12 מappleיות לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, מספר המappleיות הרגילות יהיה הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות, שחושב בהתאם לסעיפים 19 ו- 26, בתוספת הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות שהיו מוappleפקות כתוצאה מההמרה של כל המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות למappleיות רגילות. מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות יחשבו ככאלה שהומרו למappleיות רגילות בתחילת התקופה או, ממועד הappleפקת המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות,כמאוחרשבהם. מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות יקבעו באופן בלתי תלוי לכל תקופה מוצגת. מספר המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות, הכלול בתקופה המצטברת-מתחילת-השappleה,year-to-date) איappleו מהווה ממוצע משוקלל של המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות המדללות, שappleכללו בכל אחד מהחישובים לתקופות הביappleיים. מappleיות רגילות פוטappleציאליות משוקללות לתקופה בה הן היו קיימות במחזור. מappleיות רגילות פוטappleציאליות, שבוטלו או שפקעו במהלך התקופה, יכללו בחישוב הרווח המדולל למappleיה רק לחלק מהתקופה בה הן היו קיימות במחזור. מappleיות רגילות פוטappleציאליות, שהומרו למappleיות רגילות במהלך התקופה, יכללו בחישוב הרווח המדולל למappleיה מתחילת התקופה ועד מועד ההמרה. ממועד ההמרה, המappleיות הרגילות הappleובעות מהמרה ייכללו הן ברווח הבסיסי למappleיה והן ברווח המדולל למappleיה. מספר המappleיות הרגילות, שהיו מוappleפקות בהמרת מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות, appleקבע בהתאם לתappleאים של המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות. כאשר קיים יותר מבסיס המרה אחד, החישוב מביא בחשבון את יחס ההמרה או מחיר המימוש הטוב ביותר מappleקודתמבטשלהמחזיק במappleיותהרגילותהפוטappleציאליות. חברהבת,עסקה משותפתאוחברה כלולהיכולות להappleפיקלצדדים שאיappleם החברההאםאו המשקיעים בעלי שליטה משותפתאו בעלי השפעה מהותית על הישות המושקעת, מappleיות רגילות פוטappleציאליות הappleיתappleות להמרה למappleיות רגילות של החברה הבת או העסקה המשותפת או החברה הכלולה או למappleיות רגילות של החברה האם או המשקיעים בעלי השליטה המשותפת או בעלי ההשפעה המהותית הישות המדווחת) על הישות המושקעת. אם למappleיות רגילות פוטappleציאליות אלה של החברה הבת, העסקה המשותפת או החברה הכלולה יש השפעה מדללת על הרווח הבסיסי למappleיה של הישותהמדווחת,הןיכללו בחישובהרווחהמדולללמappleיה

13 מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות מappleיות רגילות פוטappleציאליות תחשבappleה מדללות כאשר, ורק כאשר, המרתן למappleיות רגילות היתה מקטיappleה את הרווח למappleיה או מגדילהאת ההפסדלמappleיה מפעילויות appleמשכות. ישות משתמשת ברווח או הפסד מפעילויות appleמשכות, המיוחס לחברה האם, כמספר בקרה number) control לקביעה אם מappleיות רגילות פוטappleציאליות הן מדללות או אappleטי-מדללות. רווח או הפסד מפעילויות appleמשכות, המיוחס לחברה האם, מותאם בהתאם לסעיף 12 ואיappleוכולל פריטיםהמתייחסיםלפעילויות שהופסקו. מappleיות רגילותפוטappleציאליותהן אappleטי-מדללותכאשר המרתןלמappleיות רגילות מגדילה את הרווח למappleיה או מקטיappleה את ההפסד למappleיה מפעילויות appleמשכות. חישוב הרווח המדולל למappleיה איappleו מביא בחשבון המרה, מימוש, או הappleפקה אחרת של מappleיות רגילות פוטappleציאליותשהשפעתןעלהרווחלמappleיה היאאappleטי-מדללת. בקביעה אם מappleיות רגילות פוטappleציאליות הן מדללות או אappleטי- מדללות, יש לבחון בappleפרד, ולא במצטבר, כל הappleפקה או כל סדרה של מappleיות רגילות פוטappleציאליות. סדר בחיappleת המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות יכול להשפיע על הקביעה אם הן מדללות. לפיכך, כדי למקסם את הדילול של הרווח הבסיסי למappleיה, יש לבחון כל הappleפקה או כל סדרה של מappleיות רגילות פוטappleציאליות מהמדללת ביותר ועד למדללת במידה הפחותה ביותר. כלומר, מappleיות רגילות פוטappleציאליות מדללות עם 'רווח למappleיה תוספתי' הappleמוך ביותר appleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה לפappleי אלה עם רווח למappleיה תוספתי גבוה יותר. אופציות וכתבי אופציה, בדרך כלל, appleכללות ראשוappleות,מאחרשהןאיappleן משפיעותעלמוappleההחישוב. אופציות, כתבי אופציה ומכשירים המקבילים להם לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, על ישות להappleיח כי אופציות וכתבי אופציה מדללים של הישות, מומשו. יראו את התמורה המתקבלת ממימוש מכשירים אלה כתמורה מהappleפקת מappleיות רגילות על פי מחיר השוק הממוצע של המappleיה. ההפרש בין מספר המappleיות הרגילות המוappleפקות לבין מספר המappleיות הרגילות, אשר appleיתן היה להappleפיק במחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות במהלךהתקופה,יטופלכהappleפקתמappleיות רגילותללאתמורה. אופציותוכתביאופציה הם מדלליםכאשרמימושם יגרוםלהappleפקת מappleיות רגילות בתמורה הappleמוכה ממחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות במהלך התקופה. סכום הדילול הוא מחיר השוק הממוצע של המappleיותהרגילותבמהלךהתקופה בappleיכוימחירההappleפקה.לפיכך,

14 ב א כדי לחשב את הרווח המדולל למappleיה, מappleיות רגילות פוטappleציאליות מטופלות ככוללות את שappleי המרכיבים הבאים: חוזה להappleפקת מספר מסוים של מappleיות רגילות במחיר השוק הממוצע שלהן במהלך התקופה. ההappleחה היא כי מappleיות רגילות אלה תומחרו באופן הוגן והן איappleן מדללות ואיappleן אappleטי-מדללות. יש להתעלם ממappleיות רגילות אלה בחישוב הרווח המדולל למappleיה. חוזה להappleפקת יתרת המappleיות הרגילות ללא תמורה. מappleיות רגילות אלה איappleן מappleיבות תקבולים ואין להן השפעה על הרווח או ההפסד, המיוחס למappleיות הרגילות הקיימות במחזור. לפיכך, מappleיות אלה מדללות ויש להוסיפן למספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור בחישוב הרווח המדולל למappleיה. אופציות וכתבי אופציה הם בעלי השפעה מדללת רק כאשר מחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות במהלך התקופה גבוה ממחיר המימוש של האופציות או כתבי האופציה כלומר, הן 'בתוך הכסף'). appleתוappleי רווח למappleיה שדווחו בעבר, לא יותאמו למפרע, כדי לשקף שיappleויים במחירי המappleיות הרגילות א. בהתייחס לאופציה למappleיות ולהסדרי תשלומים מבוססי מappleיות אחרים, אשר עליהם חל תקן דיווח כספי ביappleלאומי 2 תשלום מבוסס מappleיות, מחיר ההappleפקה, כאמור בסעיף 46, ומחיר המימוש, כאמור בסעיף 47, יכללו את השווי ההוגן שappleמדד בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 2) של סחורות או שירותים כלשהם, אשר יסופקו לישות בעתיד בהתאם לתappleאי האופציה למappleיה או להסדר תשלום מבוסס מappleיות אחר. אופציות למappleיות לעובדים בתappleאים קבועים או appleיתappleים לקביעה ומappleיות רגילות שטרם הבשילו,non-vested) מטופלות כאופציות בחישוב הרווח המדולל למappleיה, למרות שיתכן והבשלתן מותappleית.vesting) אופציות אלה מטופלות כקיימות במחזור ממועד ההעappleקה. אופציות למappleיות לעובדים, המבוססות על ביצועים, מטופלות כמappleיות שהappleפקתן מותappleית, מאחר שההappleפקה מותappleית בקיום תappleאים מוגדרים בappleוסף לחלוף פרק זמן מסוים. מכשירים הappleיתappleים להמרה ההשפעה המדללת של מכשירים הappleיתappleים להמרה צריכה להשתקף ברווח המדולל למappleיה בהתאם לסעיפים 33 ו

15 מappleיות בכורה הappleיתappleות להמרה הן אappleטי-מדללות כאשר סכום הדיבידappleד שהוכרז על מappleיות אלה, בתקופה הappleוכחית או שappleצבר בגיappleן בתקופה הappleוכחית לכל מappleיה רגילה, שתappleבע מהמרתן, גבוה מהרווח הבסיסי למappleיה. באופן דומה, חוב הappleיתן להמרה הוא אappleטי-מדלל כאשר הריבית בגיappleו בappleיכוי מס ולאחר שיappleויים אחרים בהכappleסה או בהוצאה) לכל מappleיה רגילה, שתappleבע מהמרתו, גבוהה מהרווחהבסיסילמappleיה. פדיון או המרה מתחייבת conversion) induced של מappleיות בכורה הappleיתappleות להמרה עשוי להשפיע רק על חלק ממappleיות בכורה הappleיתappleות להמרה שהיו קיימות במחזור. במקרים אלה, תמורה עודפת כלשהי, כאמור בסעיף 17, מיוחסת למappleיות אלה, שappleפדו או שהומרו, כדי לקבוע אם יתרת מappleיות הבכורה הקיימות במחזור הן מדללות. המappleיות שappleפדואו שהומרו appleבחappleות בappleפרדמאלה שלאappleפדו אושלאהומרו. מappleיות שהappleפקתן מותappleית בדומה לחישוב הרווח הבסיסי למappleיה, מappleיות רגילות שהappleפקתן מותappleית מטופלות כקיימות במחזור וappleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה אם כל התappleאים הדרושים מתקיימים כלומר, האירועים התרחשו). מappleיות שהappleפקתן מותappleית appleכללות מתחילת התקופה או ממועד ההסכם להappleפקה מותappleית של מappleיות, אם מועד זה מאוחר יותר). אם התappleאים איappleם מתקיימים, מספר המappleיות שהappleפקתן מותappleית, הappleכלל בחישוב הרווח המדולל למappleיה, מבוסס על מספר המappleיות שהיו מוappleפקות אילו תום התקופה היה תום תקופת ההתappleייה. אין לבצע הצגה מחדש אם התappleאים איappleם מתקיימים,כאשרתקופתההתappleייהפוקעת. אם השגה או שמירה על רווח בסכום מסוים לתקופה הם תappleאי להappleפקה מותappleית ואם רווח זה הושג בתום תקופת הדיווח, אך יש לשמור עליו למשך תקופה appleוספת מעבר לתום תקופת הדיווח, אזי המappleיות הרגילות הappleוספות מטופלות כקיימות במחזור, בחישוב הרווח המדולל למappleיה, אם ההשפעה מדללת. במקרה זה, חישוב הרווח המדולל למappleיה מבוסס על מספר המappleיות הרגילות שהיו מוappleפקות,אילוסכוםהרווחבתום תקופתהדיווחהיהסכוםהרווח בתום תקופת ההתappleייה. מאחר שהרווח יכול להשתappleות בתקופה עתידית, חישוב הרווח הבסיסי למappleיה איappleו כולל מappleיות אלה שהappleפקתן מותappleיתעדתוםתקופת ההתappleיה,מאחרשלאכלהתappleאים הדרושיםהתקיימו. מספר המappleיות שהappleפקתן מותappleית עשוי להיות תלוי במחיר השוק העתידי של המappleיות הרגילות. במקרה זה, אם ההשפעה מדללת, חישוב הרווח המדולל למappleיה מבוסס על מספר המappleיות הרגילות

16 א ב שהיו מוappleפקות אילו מחיר השוק בתום תקופת הדיווח היה מחיר השוק בתום תקופת ההתappleייה. אם התappleאי מבוסס על ממוצע של מחירי שוק לתקופת זמן הappleמשכת מעבר לתום תקופת הדיווח, יש להשתמש בממוצע לתקופת הזמן שחלפה. מאחר שמחיר השוק יכול להשתappleות בתקופה עתידית, חישוב הרווח הבסיסי למappleיה איappleו כולל מappleיות רגילות אלה שהappleפקתן מותappleית עד תום תקופת ההתappleיה מאחר שלא כל התappleאים הדרושים התקיימו. מספר המappleיות הרגילות שהappleפקתן מותappleית עשוי להיות תלוי ברווחים עתידיים ובמחירים עתידיים של המappleיות הרגילות. במקרים אלה, מספר המappleיות הרגילות, הappleכלל בחישוב הרווח המדולל למappleיה, מבוסס על שappleי תappleאים כלומר, הרווח עד לתום ת קופת הדיווח ומחיר שוק appleוכחי בתום תקופת הדיווח). מappleיות רגילות שהappleפקתן מותappleית איappleן appleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה, אלא אם שappleי התappleאים מתקיימים. במקרים אחרים, מספר המappleיות הרגילות שהappleפקתן מותappleית תלוי בתappleאי שאיappleו רווח או מחיר שוק לדוגמה, פתיחת מספר מסוים של חappleויות קמעוappleאיות). במקרים אלה, בהappleחה שהמצב הappleוכחי של התappleאי appleותר ללא שיappleוי עד לתום תקופת ההתappleייה, המappleיות הרגילות שהappleפקתן מותappleית appleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה, בהתאם למצב בתום תקופת הדיווח. מappleיות רגילות פוטappleציאליות שהappleפקתן מותappleית, למעט אלה אשר בתחולת הסכם להappleפקה מותappleית של מappleיות, כמו מכשירים הappleיתappleים להמרה שהappleפקתם מותappleית) appleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה כדלהלן: ישות קובעת אם appleיתן להappleיח כי מappleיות רגילות פוטappleציאליות יהיו appleיתappleות להappleפקה על בסיס התappleאים שappleקבעו להappleפקתן, בהתאם להוראות לגבי מappleיות רגילות שהappleפקתן מותappleית בסעיפים 56-52; וכן כדי להחליט אם יש לשקף מappleיות רגילות פוטappleציאליות אלה ברווח המדולל למappleיה, ישות תקבע את השפעתן על חישוב הרווח המדולל למappleיה בהתאם להוראות בסעיפים לגבי אופציות וכתבי אופציה, ההוראות בסעיפים לגבי מכשירים הappleיתappleים להמרה, ההוראות בסעיפים לגבי חוזים הappleיתappleים לסילוק במappleיות רגילות או במזומן, או הוראות אחרות, לפי העappleיין אולם, אין להappleיח מימוש או המרה לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, אלא אם כן, הוappleח מימוש או המרה של מappleיות רגילות פוטappleציאליות דומות קיימות במחזור, שהappleפקתן איappleה מותappleית.

17 א חוזים הappleיתappleים לסילוק במappleיות רגילות או במזומן כאשר ישות הappleפיקה חוזה הappleיתן לסילוק במappleיות רגילות או במזומן לפי בחירת הישות, הישות תappleיח כי החוזה יסולק במappleיות רגילות, והמappleיות הרגילות הפוטappleציאליות שיappleבעו מכך, יכללו ברווחהמדולללמappleיה,אם ההשפעהמדללת. כאשר חוזה כזה מוצג לצרכים חשבוappleאיים כappleכס או כהתחייבות, או שכלולים בו רכיב הוappleי ורכיב של התחייבות, הישות תתאם את המוappleה בגין שיappleויים כלשהם ברווח או הפסד שהיו appleגרמים במהלך התקופה אילו החוזה היה מסווג במלואו כמכשיר הוappleי. תיאום זה דומהלתיאומים הappleדרשים בסעיף 33. לגבי חוזים הappleיתappleים לסילוק במappleיות רגילות או במזומן לפי בחירת המחזיק, יש להשתמש בחלופה סילוק במזומן או במappleיות רגילות) המדללת יותר בחישוב הרווח המדולל למappleיה. דוגמה לחוזה הappleיתן לסילוק במappleיות רגילות או במזומן הוא מכשיר חוב אשר, במועד הפירעון, appleותן לישות את הזכות הבלתי מוגבלת לסלק את סכום הקרן במזומן או במappleיות רגילות שלה. דוגמה appleוספת היא אופציית מכר שappleכתבה, אשר appleותappleת למחזיק בחירה לסילוק במappleיותרגילותאובמזומן. אופציות שappleרכשו חוזים כגון אופציות מכר put) שappleרכשו ואופציות רכש call) שappleרכשו כלומר, אופציות המוחזקות על ידי הישות על מappleיותיה הרגילות) איappleם appleכללים בחישוב הרווח המדולל למappleיה, מאחר שלהכללתם תהיה השפעה אappleטי-מדללת. אופציית המכר תמומש רק אם מחיר המימוש יהיה גבוה ממחיר השוק ואופציית הרכש תמומשרקאם מחירהמימושיהיהappleמוךממחירהשוק. אופציות מכר שappleכתבו חוזים הדורשים מהישות לרכוש את מappleיותיה בחזרה, כגון אופציות מכר שappleכתבו וחוזי אקדמה לרכישה, משתקפים בחישוב הרווח המדולל למappleיה אם השפעתם מדללת. אם חוזים אלה 'בתוך הכסף' במהלך התקופה כלומר, מחיר המימוש או מחיר הסילוק גבוה ממחיר השוק הממוצע לתקופה זו), ההשפעה המדללת הפוטappleציאליתעלהרווח למappleיהתחושבכדלהלן: יש להappleיח כי בתחילת התקופה תוappleפק כמות מספיקה של מappleיות רגילות במחיר השוק הממוצע במהלך התקופה) כדי לגייס תמורה על מappleת לקיים את החוזה; 1177

18 ב ג יש להappleיח כי התמורה מההappleפקה משמשת לקיום החוזה כלומר,לרכישה חזרה של מappleיות רגילות);וכן תיאומים למפרע הצגה.66 המappleיות הרגילות התוספתיות ההפרש בין מספר המappleיות הרגילות, שהוappleח כי הוappleפקו, לבין מספר המappleיות הרגילות שהתקבלו מקיום החוזה) יכללו בחישוב הרווח המדולל למappleיה. אם מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור או מספר המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות הקיימות במחזור גדל כתוצאה מהappleפקת מappleיות הטבה או מפיצול מappleיות, או קטן כתוצאה מפיצול מappleיות במהופך, חישובי הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה יותאמו למפרע לכל התקופות המוצגות. אם שיappleויים אלה התרחשו לאחר תקופת הדיווח, אך לפappleי התאריך בו אושרו הדוחות הכספיים לפרסום, החישובים למappleיה לתקופות אלה ולכל תקופה קודמת, המוצגת בדוחות הכספיים, יתבססו על המספר החדש של המappleיות. יש לתת גילוי לעובדה שהחישובים למappleיה משקפים שיappleויים אלה במספר המappleיות. כמו כן, הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה לכל התקופות המוצגות יותאמו בגין השפעות של טעויות ותיאומים כתוצאה משיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית,המטופליםלמפרע. ישות איappleה מציגה מחדש את הרווח המדולל למappleיה לתקופה קודמת מוצגת כלשהי, כתוצאה משיappleויים בהappleחות ששימשו בחישובי הרווח למappleיה או כתוצאה מהמרת מappleיות רגילות פוטappleציאליות למappleיות רגילות. ישות תציג בדוח על הרווח הכולל את הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה לגבי רווח או הפסד מפעילויות appleמשכות לתקופה, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, ולגבי רווח או הפסד לתקופה, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם, לגבי כל סוג של מappleיות רגילות בעלות זכויות שוappleות לחלק ברווח לתקופה. ישות תציג את הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולללמappleיה באותהמידהשלהבלטהלכלהתקופות המוצגות. רווח למappleיה מוצג לכל תקופה לגביה מוצג דוח על רווח כולל. אם הרווח המדולל למappleיה מדווח לפחות לתקופה אחת, הוא ידווח לכל התקופות המוצגות, גם אם הוא שווה לרווח הבסיסי למappleיה. אם

19 ב ג הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה שווים, appleיתן להציגם בשורהאחתבדוח עלהרווחהכולל. 67 א א. אם ישות מציגה פריטים של רווח או הפסד בדוח appleפרד כפי שמתואר בסעיף 10 א לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 כפי שתוקן בשappleת 2011), היא מציגה רווח בסיסי למappleיה ורווח מדולל למappleיה, כappleדרשבסעיפים 66 ו- 67 בדוח appleפרדזה. ישות המדווחת על פעילות שהופסקה תציג את סכומי הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה לגבי הפעילות שהופסקה בדוח עלהרווחהכולל אובביאוריםלדוחותהכספיים. אם ישות מציגה פריטים של רווח או הפסד בדוח appleפרד כפי שמתואר בסעיף 10 א לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 כפי שתוקן בשappleת 2011), היא מציגה רווח בסיסי למappleיה ורווח מדולל למappleיה לגבי הפעילות שהופסקה, כappleדרש בסעיף 68, בדוח appleפרד זה או בביאורים..69 גילוי.70 שות תציג את הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה, גם א י ם הסכומים שליליים כלומר, הפסד למappleיה). ישות תיתן גילוי לפרטים הבאים: א) הסכומים ששימשו כמוappleה בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה, והתאמה של סכומים אלה לרווח או ההפסד לתקופה המיוחס לחברה האם. ההתאמה תכלול את ההשפעה הappleפרדת של כל סוג של מכשירים, המשפיעיםעלהרווחלמappleיה. הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות ששימש כמכappleה בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה, והתאמה בין שappleי מספרים אלה. ההתאמה תכלול את ההשפעה הappleפרדת של כל סוג של מכשירים, המשפיעיםעלהרווחלמappleיה. מכשירים לרבות מappleיות שהappleפקתן מותappleית) שיכולים פוטappleציאלית לדלל בעתיד את הרווח הבסיסי למappleיה, אך לא appleכללו בחישוב הרווח המדולל למappleיה מאחר שהיו אappleטי- מדללים בתקופה המוצגת או בתקופות המוצגות. 1179

20 א ג ה ו ד ב ד תיאור עסקאות במappleיות רגילות או עסקאות במappleיות רגילות פוטappleציאליות, למעט אלה המטופלות בהתאם לסעיף 64, שהתרחשו לאחר תקופת הדיווח ושהיו משappleות משמעותית את מספר המappleיות הרגילות או את מספר המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות, הקיימות במחזור בתום התקופה, אילו עסקאות אלה התרחשולפappleיתוםתקופתהדיווח. 71. דוגמאות לעסקאות שבסעיף 70 ד) כוללות: הappleפקת מappleיות תמורת מזומן; הappleפקת מappleיות כאשר התמורה משמשת לפירעון חוב או לפדיון מappleיות בכורה הקיימות במחזור בסוף תקופת הדיווח; רכישה עצמית או פדיון) של מappleיות רגילות הקיימות במחזור; המרה או מימוש של מappleיות רגילות פוטappleציאליות, הקיימות במחזור בסוף תקופת הדיווח, למappleיות רגילות; הappleפקת אופציות, להמרה; וכן כתבי אופציה או מכשירים הappleיתappleים התמלאות תappleאים שתוצאתם מותappleית. היא הappleפקת מappleיות שהappleפקתן סכומי רווח למappleיה איappleם מותאמים בגין עסקאות אלה, המתרחשות לאחר תקופת הדיווח, מאחר שעסקאות אלה איappleן משפיעות על סכום ההון ששימש להפקת רווח או הפסד לתקופה. מכשירים פיappleappleסיים וחוזים אחרים, המקappleים זכות למappleיות רגילות פוטappleציאליות, יכולים לכלול תappleאים המשפיעים על מדידת הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה. תappleאים אלה יכולים לקבוע אם מappleיות רגילות פוטappleציאליות כלשהן הן מדללות, ואם כן, את ההשפעה על הממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הקיימות במחזור ואת התיאומים הappleובעים מכך לרווח או ההפסד המיוחס לבעלי מappleיות רגילות. מתן גילוי לתappleאים של מכשירים פיappleappleסיים וחוזים אחרים אלה, מומלץ, אלא אם גילוי כזה appleדרש על פי הוראה אחרת ראה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 7 מכשירים פיappleappleסיים: גילויים) אם ישות appleותappleת גילוי, בappleוסף לרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה, לסכומים למappleיה המבוססים על רכיב מדווח בדוח 1180

21 73 א. על הרווח הכולל, שאיappleו appleדרש לפי תקן זה, סכומים אלה יחושבו תוך שימוש בממוצע המשוקלל של מספר המappleיות הרגילות, שappleקבע בהתאם לתקן זה. סכומים בסיסיים למappleיה וסכומים מדוללים למappleיה, המתייחסים לרכיב כזה, יוצגו באותה מידה של הבלטה בביאורים לדוחות הכספיים. ישות תציין את הבסיס לפיו appleקבעהמוappleה אוappleקבעוהמוappleים,לרבותאםסכומיםאלהלמappleיההם לפappleיאואחרימס.אםappleעשה שימושברכיבבדוח על הרווחהכולל, שאיappleו מדווח כסעיף item) line בדוח על הרווח הכולל, יש לערוך התאמה בין הרכיב שappleעשה בו שימוש לבין הסעיף בדוח על הרווח הכולל. סעיף 73 מיושם גם על ידי ישות שappleותappleת גילוי, appleוסף על רווח בסיסי למappleיה ורווח מדולל למappleיה, לסכומים למappleיה תוך שימוש בפריטמדווחשלרווחאו הפסדשאיappleוappleדרשלפיתקןזה. מועד תחילה.74 ישות תיישם תקן זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2005 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מומלץ. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2005, עליה לתתגילוילעובדהזו. 74 א. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 כפי שעודכן בשappleת 2007) תיקן את המיappleוחים, אשר משמשים בכל תקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים. בappleוסף, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הוסיף את סעיפים 4 א, 67 א, 68 א ו- 73 א. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 מעודכן 2007 לתקופה מוקדמת יותר, תיקוappleיםאלהייושמולתקופהמוקדמתזו. 74 ב. 74 ג. 74 ד. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 ותקן דיווח כספי ביappleלאומי 11 הסדריםמשותפים, שפורסמובמאי 2011, תיקappleואתסעיפים 40,4 ו-א 11. ישות תיישם תיקוappleים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווחכספיביappleלאומי 10 ותקן דיווחכספיביappleלאומי 11. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13, שפורסם במאי 2011, תיקן את סעיפים 47 א 8, ואת סעיף א 2 להappleחיות יישום. ישות תיישם תיקוappleים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי ביappleלאומי.13 הצגה של פריטים של רווח כולל אחר תיקוappleים לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1), שפורסם ביוappleי 2011, תיקן את סעיפים 4 א, 67 א, 68 א ו- 73 א. ישות תיישם תיקוappleים אלה כאשר היא מיישמת את תקן חשבוappleאותביappleלאומי 1, כפישתוקןביוappleי

22 74 ה. [סעיףזהappleוסף כתוצאהמתיקוappleיםשל תקןדיווחכספי ביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו.הסעיףappleכללבappleספחגלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9.] ביטול פרסומים אחרים.75 תקן זה מחליף את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי פורסםבשappleת 1997). 33 רווח למappleיה תקן זה מחליף את פרשappleות מספר 24 של הוועדה המתמדת לפרשappleויות 24 SIC רווח למappleיה - מכשירים פיappleappleסיים וחוזים אחרים הappleיתappleיםלסילוקבמappleיות

23 appleספח א הappleחיות יישום appleספח זה מהווה חלק בלתי appleפרד שלהתקן. א 1. א 2. רווח או הפסד המיוחסלחברה האם לצורך חישוב רווח למappleיה המבוסס על הדוחות הכספיים המאוחדים, רווח או הפסד המיוחס לחברה האם הוא הרווח או ההפסד המאוחד לאחר תיאומו בגין זכויות שאיappleן מקappleות שליטה. הappleפקות זכויות הappleפקת מappleיות רגילות במועד המימוש או ההמרה של מappleיות רגילות פוטappleציאליות, לא כוללת בדרך כלל, מרכיב הטבה. הסיבה לכך היא שמappleיות רגילות פוטappleציאליות מוappleפקות, בדרך כלל, תמורת שווי הוגן, הגורם לשיappleוי באופן יחסי במשאבים הappleיתappleים להשגה על ידי ישות. אולם, בהappleפקת זכויות, לעיתים קרובות, מחיר המימוש appleמוך מהשווי ההוגן של המappleיות. לכן, כאמור בסעיף 27 ב), הappleפקת זכויות כזו כוללת מרכיב הטבה. אם הappleפקת זכויות הוצעה לכל בעלי המappleיות הקיימים, מספר המappleיות הרגילות שישמש בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה לכל התקופות לפappleי הappleפקת הזכויות הוא מספר המappleיות הרגילות הקיימות במחזור לפappleי ההappleפקה, מוכפל במקדם הבא: שווי הוגן למappleיה מייד לפappleי מימוש הזכויות שווי הוגן תיאורטי למappleיה לאחר מימוש הזכויות א 3. השווי ההוגן התיאורטי למappleיה לאחר מימוש הזכויות מחושב באמצעות הוספת השווי ההוגן הכולל של המappleיות מייד לפappleי מימוש הזכויות לתקבולים ממימוש הזכויות, וחלוקה במספר המappleיות הקיימות במחזור לאחר מימוש הזכויות. כאשר הזכויות appleסחרות בשווקים ציבוריים בappleפרד מהמappleיות לפappleי מועד המימוש, שווי הוגן, appleמדד בעת סגירת המסחר ביום האחרון בו המappleיות appleסחרו יחד עם הזכויות. מספר בקרה כדי להדגים את יישום הרעיון של מספר בקרה, המתואר בסעיפים 42 ו- 43, יש להappleיח כי לישות רווח מפעילויות appleמשכות המיוחס 1 לחברה האם בסך 4,800 ש"ח, הפסד מפעילויות שהופסקו המיוחס בהappleחיות אלה, סכומים כספיים appleקובים בשקלים חדשים ש"ח).

24 א 4. לחברה האם בסך 7,200 ש"ח, הפסד המיוחס לחברה האם בסך 2,400 ש"ח, ו מappleיות רגילות קיימות במחזור ו- 400 מappleיות רגילות פוטappleציאליות קיימות במחזור. הרווח הבסיסי למappleיה של הישות הוא 2.40 ש"ח מפעילויות appleמשכות, הפסד בסיסי למappleיה בסך של 3.60 ש"ח מפעילויות שהופסקו והפסד בסיסי למappleיה בסך של 1.20 ש"ח. 400 המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות appleכללותבחישוב הרווחהמדולל למappleיהמאחרשרווחלמappleיה מפעילויותappleמשכותבסך 2.00 ש"ח מדלל, בהappleחה של- 400 מappleיות רגילות פוטappleציאליות אלה אין השפעה על רווח או הפסד. מאחר שרווח מפעילויות appleמשכות המיוחס לחברה האם הוא מספר הבקרה, הישות כוללת את 400 המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות האלה גם בחישוב סכומים אחרים של רווח למappleיה, למרות שהסכומים המתקבלים של רווח למappleיה הappleם אappleטי-מדללים ביחס לסכומי הרווח הבסיסי למappleיה המקבילים. כלומר, ההפסד למappleיה appleמוך יותר הפסד למappleיה מפעילויות שהופסקו בסך 3.00 ש"חוהפסדלמappleיהבסך 1.00 ש"ח). מחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, מחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות, שהוappleח כי הוappleפקו, מחושב על בסיס מחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות במהלך התקופה. באופן תיאורטי, appleיתן לכלול כל עסקה בשוק במappleיות הרגילות של הישות בקביעת מחיר השוק הממוצע. אולם, מסיבות מעשיות, ממוצע פשוט של מחירים שבועיים או חודשיים הוא בדרך כלל מספק. א 5. א בדרך כלל, מחירי סגירה בשוק הם מספיקים לחישוב מחיר השוק הממוצע. אולם, כאשר קיימת תappleודתיות גדולה במחירים, ממוצע של המחיר הגבוה והמחיר הappleמוך, בדרך כלל, מהווה מחיר מייצג יותר. השיטה המיושמת לצורך חישוב מחיר השוק הממוצע, תיושם באופן עקבי למעט אם היא איappleה מייצגת יותר בשל שיappleוי תappleאים. לדוגמה, ישות המשתמשת במחירי סגירה בשוק לחישוב מחיר השוק הממוצע במספר שappleים בהם המחירים יציבים יחסית, יכולה לעבור להשתמש בממוצע של מחירים גבוהים ומחירים appleמוכים אם מתחילה תappleודתיות גבוהה במחירים ומחירי הסגירה בשוקאיappleםמהווים יותרמחירממוצעמייצג. אופציות, כתבי אופציה ומכשירים דומים להם לגבי אופציות או כתבי אופציה לרכישת מכשירים הappleיתappleים להמרה יש להappleיח כי מומשו למכשירים הappleיתappleים להמרה, כאשר המחירים הממוצעים הן של המכשירים הappleיתappleים להמרה והן של המappleיות הרגילות, שappleיתן לקבל כתוצאה מההמרה, גבוהים ממחיר המימוש של האופציות או של כתבי האופציה. אולם, אין להappleיח מימוש כאמור, אלא אם כן הוappleח כי הומרו מכשירים דומים הappleיתappleים להמרה הקיימיםבמחזור,אם אלה קיימים.

25 א 7. א 8. א 9. א 10. אופציות או כתבי אופציה יכולים לאפשר או לדרוש תשלום מלוא מחיר המימושאוחלקו באמצעותמכשירחוב אומכשיריםאחרים של הישות או של החברה האם שלה או של החברה הבת שלה). בחישוב הרווח המדולל למappleיה, לאופציות או לכתבי אופציה אלה יש השפעה מדללת אם א) מחיר השוק הממוצע של המappleיות הרגילות המתייחסותבמהלך התקופהגבוה ממחיר המימושאו ב) מחיר המכירה של המכשיר, שמשמש לתשלום appleמוך מהסכום שיוחסלמכשירבהתאם להסכםהאופציהאוכתבהאופציה וקיומו של פער כזה מבסס מחיר מימוש אפקטיבי, שהוא appleמוך ממחיר השוק של המappleיות הרגילות שappleיתן לקבל בעת המימוש. בחישוב הרווח המדולל למappleיה,יש להappleיח כי אופציות או כתבי אופציהאלה מומשו וכן כי מכשיר חוב או מכשירים אחרים שימשו לתשלום. אם מימושבמזומןעדיףיותר למחזיקבאופציהאובכתבהאופציה והחוזה מאפשר מימוש במזומן, יש להappleיח כי המימוש יהיה במזומן. ריבית appleטו ממס) שהוכרה כהוצאה בגין כל מכשיר חוב שהוא,שהוappleחכיישמשלתשלום תתווסף בתיאוםלמוappleה. טיפולדומה ייappleקט לגבי מappleיות בכורהבעלות תappleאיםדומיםאו לגבי מכשירים אחרים, שלהם אופציותהמרהואשרמאפשרותלמשקיע לשלםמזומןכדילקבליחסהמרהמועדף. אופציות מסוימות או כתבי אופציה מסוימים כוללים תappleאים העשויים לדרוש שימוש בתמורה מהמימוש של מכשירים אלה לפירעון חוב או לפירעון מכשירים אחרים של הישות או של החברה האם או של החברה הבת שלה). בחישוב הרווח המדולל למappleיה, יש להappleיח כי אופציות או כתבי אופציה אלה מומשו והתמורה שימשה לרכישת החוב במחיר השוק הממוצע שלו ולא לרכישת מappleיות רגילות. אולם, עודף התמורה, שהתקבלה בהappleחת מימוש, על הסכום שהוappleח כי שימש לרכישת החוב כלומר, הוappleח כי שימש לרכישה חזרה של מappleיות רגילות) מובא בחשבון לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה. ריבית appleטו ממס) שהוכרה כהוצאה בגין כל מכשיר חוב שהוא, שהוappleח כי ישמש לתשלום תתווסף בתיאוםלמוappleה. אופציות מכר שappleכתבו כדי להדגים את יישום סעיף 63, יש להappleיח כי לישות יש 120 אופציות מכר הקיימות במחזור שappleכתבו על מappleיותיה הרגילות עם מחיר מימוש של 35 ש"ח. מחיר השוק הממוצע של מappleיותיה הרגילות לתקופה הוא 28 ש"ח. בחישוב הרווח המדולל למappleיה, הישות מappleיחה כי היא הappleפיקה 150 מappleיות לפי 28 ש"ח למappleיה בתחילת התקופה בכדי לעמוד במחויבות המכר שלה בסך 4,200 ש"ח.ישלהוסיףלמכappleה בחישובהרווחהמדולללמappleיה,אתההפרש 1185

26 א ב א 11. בין 150 מappleיות רגילות שהוappleפקו לבין 120 מappleיות רגילות שהתקבלו מקיום אופציית המכר 30 מappleיות רגילות תוספתיות). מכשירים של חברות בappleות, של עסקאות משותפות או של חברות כלולות מappleיות רגילות פוטappleציאליות של חברה בת, של עסקה משותפת או של חברה כלולה הappleיתappleות להמרה למappleיות רגילות של החברה הבת, של העסקה המשותפת או של החברה הכלולה או למappleיות רגילות של החברה האם או של משקיעים בעלי שליטה משותפת או בעלי השפעה מהותית החברה המדווחת) על הישות המושקעת appleכללות בחישוב הרווח המדולל למappleיה כדלהלן: מכשירים שהוappleפקו על ידי חברה בת, עסקה משותפת או חברה כלולה אשר מאפשרים למחזיקים בהם לקבל מappleיות רגילות של החברה הבת, של העסקה המשותפת או של החברה הכלולה appleכללים בחישוב appleתוappleי הרווח המדולל למappleיה של החברה הבת, העסקה המשותפת או של החברה הכלולה. רווח למappleיה זה appleכלל לאחר מכן בחישובי הרווח למappleיה של הישות המדווחת המבוססים על החזקות הישות המדווחת במכשירים של חברה הבת, של העסקה המשותפת או של החברה הכלולה. מכשירים של חברה בת, של עסקה משותפת או של חברה כלולה, הappleיתappleים להמרה למappleיות רגילות של הישות המדווחת, appleחשבים מappleיות רגילות פוטappleציאליות של הישות המדווחת לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה. כמו כן, אופציות או כתבי אופציה, שהוappleפקו על ידי חברה בת, עסקה משותפת או חברה כלולה לרכישת מappleיות רגילות של הישות המדווחת, appleחשבים מappleיות רגילות פוטappleציאליות של הישות המדווחת לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה. א לצורך קביעת ההשפעה על הרווח למappleיה של מכשירים שהוappleפקו על ידי ישות מדווחת, הappleיתappleים להמרה למappleיות רגילות של חברה בת, של עסקה משותפת או של חברה כלולה, יש להappleיח כי המכשירים הומרו והמוappleה הרווח או ההפסד המיוחס לבעלי המappleיות הרגילות של החברה האם) מתואם, לפי הצורך, בהתאם לסעיף 33. appleוסף לתיאומים אלה, המוappleה מותאם לשיappleוי כלשהו ברווח או ההפסד שappleרשם על ידי החברה האם כגון הכappleסה מדיבידappleד או רווחי אקוויטי), המיוחס לגידול במספר מappleיות רגילות של החברה הבת, של העסקה המשותפת או של החברה הכלולה, הקיימות במחזור, כתוצאה מהappleחת ההמרה. המכappleה בחישוב הרווח המדולל למappleיה איappleו מושפע, מאחר שמספר המappleיות הרגילות של הישות המדווחת הקיימות במחזור, לא היה משתappleה בהappleחת ההמרה.

27 א ב א ב ג א 13. מכשירי הון משתתפים ושappleי סוגים של מappleיות רגילות ההון של ישויות מסוימות כולל: מכשירים שמשתתפים בדיבידappleדים יחד עם מappleיות רגילות בהתאם לappleוסחה שappleקבעה מראש לדוגמה, 2 ל- 1) עם, לעיתים, גבול עליון לשיעור ההשתתפות לדוגמה, עד, אבל לא יותר, מסכום מסוים למappleיה). סוג של מappleיות רגילות עם שיעור דיבידappleד השוappleה מזה של סוג אחר של מappleיות רגילות, אבל ללא זכויות קודמות או בכירות יותר. א 14. לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, יש להappleיח כי המכשירים שתוארו בסעיף א 13, וappleיתappleים להמרה למappleיות רגילות הומרו, אם ההשפעה מדללת. לגבי המכשירים שאיappleם appleיתappleים להמרה לסוג כלשהו של מappleיות רגילות, רווח או הפסד לתקופה יוקצה בין הסוגים השוappleים של המappleיות ובין מכשירי הון המשתתפים בהתאם לזכויותיהם לדיבידappleדים או זכויות אחרות להשתתפות ברווחים בלתי מחולקים. כדי לחשב את הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה: רווח או הפסד, המיוחס לבעלי מappleיות רגילות של החברה האם מותאם להקטין רווח או להגדיל הפסד), בגין סכום הדיבידappleדים שהוכרזו בתקופה לכל סוג של מappleיות ובגין סכום חוזי של דיבידappleד או ריבית על אגרות חוב משתתפות) שחובה לשלמו לגבי התקופה לדוגמה, דיבידappleדים appleצברים שלא שולמו). הרווח או ההפסד הappleותר מוקצה למappleיות רגילות ולמכשירי הון משתתפים, לפי שיעור חלקו של כל מכשיר ברווח, בהappleחה שכל הרווח או ההפסד לתקופה חולק. הרווח או ההפסד הכולל, שהוקצה לכל סוג של מכשירי הון, appleקבע על ידי סיכום הסכום שהוקצה עבור דיבידappleדים והסכום שהוקצה עבור מרכיב ההשתתפות. כדי לקבוע את הרווח למappleיה עבור מכשיר, יש לחלק את הסכום הכולל של רווח או הפסד, שהוקצה לכל סוג של מכשיר הוappleי, במספר המכשירים הקיימים במחזור, שלהם הוקצה הרווח או ההפסד. 1187

28 א 15. א 16. לצורך חישוב הרווח המדולל למappleיה, כל המappleיות הרגילות הפוטappleציאליות, שהוappleח כי הוappleפקו, יכללו כמappleיות רגילות הקיימות במחזור. מappleיות שלא שולמה תמורה מלאה בגיappleן כאשר מappleיה רגילה הוappleפקה, אבל לא התקבלה בגיappleה תמורה מלאה, היא מטופלת בחישוב הרווח הבסיסי למappleיה כחלק ממappleיה רגילה, בשיעור הזכאות שלהן להשתתף בדיבידappleדים במהלך התקופה ביחס למappleיה רגילה ששולמה תמורה מלאה בגיappleה. החלקשל המappleיותשהתמורהבגיappleןלא שולמהבמלואה,שאיappleוזכאי להשתתף בדיבידappleדים במהלך התקופה, מטופל כמכשיר דומה לאופציות או לכתבי אופציה בחישוב הרווח המדולל למappleיה. יש להappleיח כי היתרה שלא שולמה שימשה לרכישת מappleיות רגילות. מספר המappleיות הרגילות שappleכלל ברווח המדולל למappleיה הוא ההפרש ביןמספרהמappleיותשיוappleפקו לביןמספרהמappleיותשהוappleחכיappleרכשו. 1188